盡管消費型增值稅是中國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

積極作用

1、刺激高新技術產業(yè)的發(fā)展，促進經濟增長。

馬克思認為u201c生產力中也包括科學u201d?？茖W技術通過物化為生產工具的途徑推動生產力的發(fā)展，生產工具是構成固定資產的主要內容。在現(xiàn)代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學技術開辟新技術產業(yè)，才能推動經濟增長。多年來，中國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業(yè)稅金負擔額高于資本有機構成低的產業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產業(yè)結構的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產業(yè)結構從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產要素勞動密集型產業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型產業(yè)占優(yōu)勢比重演進。允許抵扣固定資產價值，可以減輕高新技術產業(yè)稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術產業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設備和技術升級。

2、降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。

中國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從1978）年中國共產黨的十一屆三中全會以后，中國對國有企業(yè)實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業(yè)和國民經濟的發(fā)展，但同時給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經營管理者為了在最短的時間內實現(xiàn)最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。即使是在21世紀初期，一些國有大中型企業(yè)，仍然是設備老化，技術落后，產品性能差，生產規(guī)模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。要適應市場經濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生產型增值稅對固定資產的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產的進項稅額，降低企業(yè)經營成本，調動企業(yè)進行技術更新和改造的積極性，將新的技術和設備快速運用到生產過程中，增大技術含量，促進全社會固定資產投資較快增長，使擴大內需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經濟效益。

3、緩解物價不斷下降的局面。

物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中u201c谷賤傷農u201d的說法同樣適用于生產資料的生產部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產，在高新技術產業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產業(yè)部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進機器設備進入生產過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產品銷售困難的局面。

4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。

按照國際慣例，出口產品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。中國出口產品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于中國在增值稅計算中不抵扣固定資產價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使中國的出口產品在國際競爭中處于劣勢。 消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現(xiàn)徹底退稅，提高商品的內在使用價值，降低內在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產狀況，增強國際競爭力。

5、解決重復征稅問題。

生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業(yè)投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。

6、實現(xiàn)內外資企業(yè)的公平原則。

按照有關規(guī)定，內資企業(yè)購進固定資產不允許抵扣，但外資企業(yè)購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內資企業(yè)在使用生產型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內資企業(yè)均加以抵扣購進固定資產部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

7、符合國際慣例。

世界經濟一體化進程加速了稅收國際化。在稅收國際化進程中，要求區(qū)域內稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。據統(tǒng)計，正在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生產型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于中國增值稅的改革。

負面影響

1、使稅收收入在短期內急劇減少。

國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產經營成本的固定資產連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產經營成本的折舊總額x17%.根據1998年統(tǒng)計數(shù)字，我國固定資產增量為3945.48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

2.加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

中國的特色主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產的需求，導致資金需求量增大。高新技術產業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機構成高，所需生產人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機會可選擇性減小。

雖然實行消費型增值稅在短期內會減少財政收入，但由于投資加大、技術進步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。

總之，消費型增值稅是中國增值稅類型選擇的最終目標，基于中國的基本國情及消費型增值稅對經濟的負面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實施。

征收管理

中國實行消費型增值稅已是必然，關鍵是如何完善其運行機制，而強化增值稅征收管理工作，既是其運行機制的組成，更是實施消費型增值稅的基礎保證： 1．強化增值稅納稅人登記管理

結合中國實際國情，增值稅納稅人登記管理有許多工作要做。首先，在中國增值稅由生產型向消費型轉變之初，需要做大量的準備工作，除了加大稅收宣傳稅法教育以外，應當在其正式轉軌實施前的幾個月內，做好納稅人登記管理的準備工作，準備充分的資料向納稅人提供。其次，在原有生產型增值稅納稅人登記的基礎上，配合消費型增值稅納稅人的確定，為簡便起見，選擇對預期負有納稅義務的經營者進行登記，而對不負有增值稅納稅義務的小規(guī)模經營者不進行納稅登記(不宜再在增值稅制本身區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而應對經營規(guī)模較小，不適宜繳納增值稅的經營者，改征營業(yè)稅，不再征收增值稅)。再次，嚴格按照登記內容要求據實登記，不得虛假填寫，以確保增值稅課稅基礎資料的完整準確；對不辦理納稅登記或登記內容不實者，應作稅收違法行為處理。最后，盡快推行全國統(tǒng)一的增值稅登記號，此稅號是經營者納稅識別號，有利于運用識別系統(tǒng)進行交叉檢查。同時它也是市場經濟條件下市場經營者納稅意識和經營信譽的一種標識。

2．改革增值稅發(fā)票管理

中國1994年實行增值稅專用發(fā)票制度，強調票稅合一，以票管稅，國家對增值稅專用發(fā)票的管理工作不能說不重視，管理手段不能說不嚴格。但因增值稅抵扣機制使專用發(fā)票具有特殊意義，相當于印制鈔票，高額的非法利益使少數(shù)不法分子千方百計地鉆發(fā)票管理漏洞，不惜以身試法。實行消費型增值稅，允 許全面抵扣，為保證國家財政收入，更要強化發(fā)票管理。這里建議配合小規(guī)模經營者不繳納增值稅的改革，不宜再采取專用發(fā)票制度，政府不再硬性規(guī)定使用統(tǒng)一專用發(fā)票，經營者可根據自己經營范圍和經營對象選擇發(fā)票使用，但無論使用何種發(fā)票都必須在發(fā)票上注明經營交易的雙方名稱、地址、關聯(lián)人和相關的法定內容，同時加強

對經營者經營活動的簿記管理，實行適當?shù)臅嫼怂阒贫龋⑴c銷售收入、材料采購相關賬戶，核算企業(yè)銷項稅額和進項稅額，改變增值稅計算長期處于賬外的現(xiàn)象。

3．強化出口退稅管理

中國增值稅出口退稅存在著征少退多現(xiàn)象，實行不同退稅率的辦法，不能根治問題，而且有悖于增值稅的中性原則。強化出口退稅管理，基本原則仍應遵守u201c征多少、退多少、未征不退u201d，但要將出口企業(yè)退稅納入增值稅的日常征管程序。暫時對自營出口企業(yè)和外貿代理出口實行零稅率辦法，納入增值稅常規(guī)管理，先征后退。外貿企業(yè)收購出口的貨物可采取過渡辦法：供貨企業(yè)以不含稅價格向外貿企業(yè)提供出口貨物，對出口企業(yè)退稅相應改為對供貨企業(yè)抵扣或退稅，但要加大檢查監(jiān)督的力度。